前言
从现在开始，请向自己提个问题：“我”是如何学习的？
在学习的过程中，需要调动起你所有的感官、情感及重要的思维技巧。
小学时所学的大多数知识直接进入了你的长期记忆，因为在学习的过程中，融入了大量的音乐、色彩、运动、气味和情感体验以及各种有趣的游戏。
我们认为，大多数教授会计的尝试之所以失败，是因为过分地强调了细节而无法为所学者展示出会计知识之间相互联系和作用的一个整体的框架结构。
你将会在本书中学到三大基本财务报表——资产负债表、利润表及现金流量表的结构及编制目的。你还会学到这三大表之间的内在联系及彼此间的钩稽关系。你也会学到基本的商务语言即一些概念，如商品销售成本、费用、坏账、权责发生制及相对应的收付实现制、先进先出法、后进先出法、资本性支出及与之相对应的费用性支出、折旧以及现金与利润的区别。
第1章 现金、原始投资、资产、负债、应付票据、所有者权益、资产负债表、存货、盈利、费用
在会计游戏课程中，我们用到的是这样的场景，这是一个童年的、阳光明媚的、到处都有柠檬汁售货摊的世界。
准备好了吗？Yes
你家车库里放着你开一家柠檬汁售货摊所需要的一些东西：两个木制的将底部开了口的水果箱，一些旧罐子和刷子，一把锤子和一些钉子。
毫无疑问，你需要一些纸和一支铅笔，来记录做生意时金钱的流入与流出。这样记录的过程就是会计。
你的记账卡可以记录你生意中发生的所有事情。为了便于理解生意中的钱是如何流入并且流出的，我们需要建立一个卡片来记录这样两件事：我们有什么和谁拥有它。
表1-1
让我们把发生的情况记录下来（见表1-2）。在左边写上现金5美元，在右边写上初始投资5美元。
左边永远等于右边！
但是，你仍欠着妈妈这10美元。
事实上，你刚刚签了一个“应付”的“票据”给你妈妈。“欠条”在商业上被称做应付票据。继续并记录这一事项（见表1-3）。
现在，记账卡的右边由两部分组成：负债（我们欠别人的）和所有者权益（你自己拥有的）。
资产=负载+所有者权益
现在你便有了一个有着恰当会计科目的记账卡（见表1-4）。
商务人士把制作产品所购买的原材料称作存货。
快照告诉了我们即刻的场景。这张记账卡就好比一张快照，是凝聚在特定瞬间的一个场景，显示了你做生意时的财务状况，即你做生意时拥有的东西以及它们来自哪里。
那么，从现在开始，让我们称这张记账卡为：
资产负债表
存货是描述原材料、正在加工的在产品和准备出售的产成品的专业术语。你在生意中会用到柠檬和白糖，它们被当做资产，所以，存货就是一种资产。
花点时间填制如下所示的记账卡（见表1-5）。
你现在开始计算：如果总共卖了25美元，成本是10美元，那么你就赚了15美元。你知道这叫什么吗？利润或是盈利。为了计算出盈利多少，你需要用销售收入（卖柠檬汁的所得）减去商品成本（制作所销售的50杯柠檬汁的花费）。这一结果，被商业人士称做毛利。
记住，你卖了50杯柠檬汁，用了10美元存货来制作它，因此，存货的金额大大减少了。与之对应的是，到手25美元的现金，这就是50杯柠檬汁的销售收入。接着记录这些变化（见表1-6）。
我们赚了15美元，所以要在所有者权益一项中加上本周的盈利。
爸爸妈妈正等着给你上一堂探讨“生意经”的课程！而且他们决定向你收取每个杯子2美元的租金！
第二天，你最好的朋友（那个你原以为是自己最好的朋友的人）宣称由于他为你的柠檬汁摊刷了油漆，你必须支付他1美元。
既然你已经是一个真实的生意人了，有着真正的销售收入和费用，你打算支付给邻居2美元在他们院子的草地上租一块地方。
花2美元租玻璃杯，1美元做广告，另外2美元租场地。
费用是指那些剔除产品生产成本之外企业经营所需要的花费。
那么费用支出会使什么减少？费用减少了盈利。
为了付清借款，你支取了10美元现金。但这使得应付票据金额减少为0。
资产负债表必须具备的特征是什么？平衡。让我们来看看资产负债表的编制目的吧。左边是资产。资产这个术语对于孩子来说不太好理解。因此，为了便于理解，我们可以把它看成东西和物品。
因而，资产负债表的编制目的就是在人和物之间建立一种联系，它表明了你在生意中所拥有的东西，以及这些东西与那些拥有它的人或对此有要求权的人们之间的关系。
第2章 毛利、净利润、利润表、现金流量
销售收入–销售成本=毛利
销售收入–销售成本=毛利–费用=净利润
净利润又被成为底线值
现在，让我们重新回到生意的经营过程中去吧。我们将逐项地做一张详细的利润表（见表2-1）。
我们说过利润表就如同一张动态的影片，因为它有开始和结束。这个时间段可以是一周、一个月、一个季度等。无论时间的长短，都称为会计期间。
因此，期初存货额是多少？0。把这个数字填到表里去。
那么，为了生意的开张，你去买了些什么？2美元的白糖和10美元的鲜柠檬。把这些数字也填进去。
资产负债表就好比你所居住的州的地图，你会在这张地图上看到什么？（城市、主干道、河流、山川等。）总之，是一张城市中各个地点详细位置的缩略图。
让我们看看第1章最后一张资产负债表（见表2-2）中的数字及我们刚刚填制的利润表（见表2-3）中的数字。
这两张表有何关联呢？净利润的数值和盈利的数值相同。
还有什么相同的数字吗？是的，存货也一样。
因为现在已经是周末了，所以，这是什么类型的资产负债表？一张期末资产负债表。
期初资产负债表告诉我们一个会计期间开始的情况，期末资产负债表告诉我们相应的时间段结束时的状况，那么，哪种报表告诉了我们从期初到期末的过程中发生了什么了？利润表。
利润表的编制目的在于记录销售收入减去销售成本而获得企业某段时期的毛利，然后，再剔除所发生的其他费用。
资产负债表上的借款是表示在资产负债表日你尚未还的债务。
利息。借款的利息是一项费用。感谢上帝，爸爸妈妈居然没想到要这笔利息！
第3章 留存收益、贷款、赊账、应付账款、应付票据
留存收益这个项目告诉我们迄今为止的累积盈利是从什么时候开始核算的？本次会计期间以前的。
那留存收益究竟是什么？我们说过，它是过去会计期间的累积盈利。你可以用盈利来做两件事，即把它们留在“生意”里或者把它们分给公司股东。
滚存利润，并将它们留在公司里，并将期末存货改为期初存货。
最后，银行贷给了你50美元的贷款。
你盘算着以每杯2美元的成本价出售给你最要好的朋友。
为了记录在杂货店的赊账款，我们需要建立什么？一个账户。在商业上这类情况称做什么？应付账款。
因此，现在我们有了第二个种类的债务。我们曾经向银行借了一笔钱，现在，我们又在杂货店开了个账户，赊账购买东西。在下面的表中，反映出这项交易吧（见表3-6）。
应付票据因收到他人的借款而产生，而应付账款因为赊账购买原材料等物品而产生，这笔欠款需要未来某天偿还。换言之，我们因应付票据而获得现金，因应付账款而获得商品或服务。
应付账款的还款期限较短，通常是30天。应付票据的还款期限较长，可能会长达几年。这就是应付账款被列在负债类首位的原因，负债项目的排列通常根据各类债务到期的期限长短来列示。
哪一类债务需要支付利息？应付票据。通常，应付账款不需要支付利息，除非你无法按时还款。
你应该有69美元的资产、54美元的负债以及15美元的权益，右边的合计数为69美元。
第4章 应付工资、应收账款、坏账、利息、待摊费用、权责发生制、收付实现制、创意会计
对于制造企业来说，在产品在存货中占有很大的份额。
现在，你将发现产品制作的人工费被“捆绑”在存货里面了。这1美元人工费将一直放在存货里，直到产品出售后才被计为费用。这也就是公司通常都会严控存货数量并且希望其尽快出售的原因之一。
应收账款。应收账款是我们所拥有的东西吗？是的。
在下面的报表中记录下你的利润或盈利（见表4-3）。
一个朋友打电话告诉你，你的另外一个朋友——约翰，那个口渴得要命、一口气赊账买了你8杯柠檬汁的家伙居然开溜——搬家了。
当然。我们把这类损失称做什么？坏账。这次坏账=4美元。
坏账是一项成本吗？是的。生意经营中的一项成本又称做什么？一项费用。
因为借款的本金是25美元，2美元是什么？利息费用。
利息费用会在利润表中显示，因为它不是贷款的本金，而是贷款的成本，应该反映在利润表中。
这份保单的保险期是多久？3年。
在报表的哪个项目中？资产项目中。
预付了多少年？3年。这样算来，每年要摊销多少钱？1美元。
请在下面的报表中，记录这一交易事项（见表4-6）。
每当我们谈论费用时，总会说它减少了利润。那么将费用列示为一项资产意味着什么？其意义在于，当我们预付一笔费用时，它在未来的会计期间我们决定结束柠檬汁售卖摊的生意了，他们将会退还多少保费？2美元，因此待摊费用具有价值，是一项资产。保单现在值多少钱？没错，2美元。它涵盖了哪些年的保险？第二我们将所发生的交易都进行会计核算，无论是否支付或收到了什么？现金。这就是权责发生制。
根据权责发生制，销售收入并不是在收到现金时才被确认，应该在何时被确认？能够获得收益时。
根据权责发生制，什么时候核算这些交易事项的收入和费用？当它们实际发生时，而不论你是否支付或收到了现金。
下面是你上章最后一张资产负债表的再现（见表4-8）。
以下便是你所需要的各种信息，如本周的采购额、销售额和费用。
1.你的柠檬汁摊成功开张一周后，你决定去拜访一下银行。你向银行出示了你一周的财务报表，他们贷款给你50美元现金。
2.你决定给自己半天的假期，于是将剩余的柠檬汁存货以每杯2美元的成本价卖给你的朋友，这时，你获得了2美元的销售收入。
3.当你的库存为0时，你以每磅40美分的价格赊账购进了10磅白糖，并因此欠杂货店4美元。
4.你以每个20美分的价格购入鲜柠檬100个共计20美元。
5.你制作了一批柠檬汁（即用50个鲜柠檬+5磅白糖=60杯柠檬汁）。同时，又支付了1美元用于制作这批柠檬汁的人工成本。整批柠檬汁的制作成本为13美元。
6.销售情况不错。你卖完了全部的柠檬汁，其中40杯是现金收款，20杯赊销。你的销售收入为30美元，其中20美元的现金，10美元的应收账款。
7.其中一位客户赊账购买了8杯柠檬汁，但不打招呼就离开了镇子。你断定他无法付款了，因此，导致了4美元的坏账损失。
8.你归还了你的银行贷款，其中本金25美元，外加2美元的利息。
9.你为3年期的保单支付了3美元的保费，今年应该摊销1美元保费。
根据以上9个事项，逐项地编制利润表，并关注以下三个内容：
这应该确认为销售收入吗？
这是一项采购吗？或是一项费用？
为了便于更好地理解权责发生制，我们现在将指出所有现金及非现金项目（见表4-11）。
表4-11 权责发生制下的利润表
所以，在收付实现制核算方法下，交易事项以现金结算时才被记录。但需要明确的是，根据权责发生制，只要交易事项涉及盈利、赊欠及耗用，发生时就被记录，无论是否收到或支付现金。
再来观察费用项目：坏账要核算吗？不需要。因为它没有涉及什么？现金。利息是否要核算？要核算，因为你为此支付了2美元的现金。保费呢？也要核算。但是应该算做1美元还是3美元？你为保费支付了多少现金？3美元。
为什么会使用收付实现制？仅仅是税务上的目的。你亏损了4美元，还需缴税吗？不需要了，也许还可以抵减如果你从事的是服务类行业，美国国税局将允许你使用哪种方法核算？收付实现制。
对于那些拥有存货并进行销售的制造业、零售业及批发业必须使用哪种方法来核算？权责发生制。
因此，对于那些采用收付实现制的服务类行业，他们因现时计入大量费用，可以少缴纳什么？没错，是所得税。那什么时候需要多缴税？第二年。
在本章结束前，让我们做个复习。
在权责发生制下，你何时核算交易事项？在交易发生时。
当取得收益时，相应的什么也随着发生？负债义务。
还或是什么时候？资产被耗用时。
而无论你是否收到或支付了什么交易都会被确认？现金。
在收付实现制下，一切确认都是基于现金的流入流出。
你仅仅在一项交易的发生涉及现金的收入和支付时进行核算。
第5章 服务业
服务业关键在于如何管理和充分利用时间。
简阿姨回答说，事实上，大多数服务业的公司将成本划分为两类——服务成本和费用。服务成本是与提供服务直接相关的支出。费用是经营公司的日常所有开支，如同我们的柠檬汁摊一样。
服务成本与提供的服务直接相关，而费用不与提供服务直接相关，而是公司运营的其他所有开支。
客户（休阿姨和埃里克叔叔）购买了每天8美元共3天的咨询服务。你派了两位咨询师前往做咨询服务。所以，收入总额是多少？48美元。
对于咨询服务，你投入了什么？你不得不支付咨询师每人每天2美元的报酬，两个咨询师共3天=12美元。你还必须支付他们的交通费（6美元），还有他们带走了价值3美元的产品以便为客户演示并且将之留在客户那儿。所以，你的服务成本是多少？21美元。
根据我们给出的公式，营业收入减去服务成本得到毛利（盈利）是多少？27美元。
如果差旅费属于借支，日后需要偿还，那么这属于与收入非相关项目，需要记录在一个独立的账户里。
许多公司都将销售佣金归属为一项费用。
许多咨询公司就是因为让旗下咨询师们过多地从事了与“可计费小时”非直接相关的其他工作而陷入了财务困境。
以下是我们刚刚完成的利润表（见表5-2），使用的是服务业公司通常的利润表项目和格式。
第6章 先进先出法、后进先出法
是的，一想到这又将是生意兴隆的一周，你就禁不住热血沸腾了。但是，在开始之前，我们需要做什么？滚存利润！将上周的盈利放入留存收益里（见表6-1）。
表6-1 第三周期初资产负债表
他点头称赞，“听着，孩子，我将非常乐意赊账卖给你这些鲜柠檬。那我在你的账上再记上20美元的欠款如何？”
为了使报表左右相等，我们需要做些什么？增加应付账款。增加多少应付账款？20美元。
这些柠檬可能有一些是花20美分购入的，而另一些是花40美分购入的。总之，你并不知道它们哪个价格是20美分，哪个价格是40美分。
表6-5 权责发生制和先进先出法下的资产负债表
记住，本次的报表与表6-3一样，但我们使用的是后进先出法来对存货计价（见表6-7）。
后进先出法。它意味着什么？后进来的存货，最先被耗用或出售。
先进先出法下，我们的净利润是多少？18美元。那么后进先出法下的净利润是多少？8美元。先进先出法下得到的净利润是怎样的？更高一点。怎么会发生这种事情呢？因为，在先进先出法下，我们的商品销售成本更低，期末存货价值更高。
先进先出法下的存货价值较低，期末存货价值较高，净利润也较高。后进先出法的存货价值较高，期末存货价值较低，净利润也较低。
采用先进先出法的理由是什么？首先是在账面上更好看。因为先进先出法下的报表中会有更高的净利润。
那么，为何又会使用后进先出法呢？出于税收的目的。盈利少，我们缴的所得税也相应减少。
公司选择采用后进先出法的唯一目的在于节税。
哪些柠檬总是会被使用？先进入的那些，否则，它们就变质腐坏了。
一家公司若已经从先进先出法改为后进先出法核算，但要再一次改变，就不太可能获得美国国税局的批准。
第7章 现金流量表、固定资产、资本化、折旧
一周的开始我们首先要做什么？将上周的盈利滚存入本周。
第三类财务报表即为现金流量表。以下是一张现金流量表，我们将逐项地完成它（见表7-3）。
现金流量表仅仅记录现金的流入和流出。
在商业领域中，对于那些购得的财产、厂房和设备称做什么？一项固定资产。为何说它是“固定”的？因为这类东西一般不用做出售，在商业周期中，能够反复被使用。
接着在下面的资产负债表中反映该事项吧（见表7-4）。
当你购买一项资产并将其添加至资产负债表的行为被称做资产的资本化。
如果一样东西的增加能延长一项固定资产的寿命或增加其价值、性能，你就需要将之资本化。
一般而言，价值大的采购支出会导致资产的增加，从而被放入资产负债表中（资本化）。
这就意味着本期现在的盈利是-2美元。这就是商业中所谈及的“赤字”现象。你也许需要用红笔标明这项数字，或是把它放在篮子里强调这是项损失。
购买洗涤槽使现金发生变化了吗？没有。
为什么？因为是赊账购入。
该项交易会反映在现金流量表中吗？不会。
既然我们将之资本化，利润表中会出现这一数字吗？不会。
这个交易仅出现在哪里？在哪类报表中？资产负债表。
对于一项支出，公司如何考虑其应该资本化还是费用化？取决于两个标准。它们是什么？
1.时间。该项支出使公司受益的时间。一般都会将受益时间超过一年的支出作为资本性支出而若其受益期间仅在一年以内，就为费用性支出。
2.成本。如果你买了个垃圾桶，它的使用寿命超过了一年，你会资本化它吗？为什么不会？当然不会。因为它的价值太微不足道了。
第二条标准是它的成本。大多数公司对此都会确定一个固定的金额，如500美元、1000美元、1500美元。
运用直线折旧法，每年的折旧比例都是相同的，那么每年折旧多少才能将价值10美元的固定资产折旧完？如果使用年限为10年，每年折旧即为10%。
折旧是什么？一项费用。那么费用减少了什么？盈利。
请记住：折旧是一项非付现费用。
鉴于你的学习非常努力并对此满怀兴趣，我们打算将本周发生的交易列出，以便你不必再回到之前的内容一一去寻找它们了。
第8章 利润VS现金
旅行车是一项资产吗？是的。属于哪种资产？固定资产。价值多少？20美元。
仅仅因为旅行车是一项设备，所以将其作为固定资产的一项在资产负债表中单独列示吗？当然不是。
另外一个原因就是，因为它是另一类固定资产，在折旧时应该有所区分。
让我们完成下面的资产负债表，反映出购买旅行车的交易事项（见表8-2）。
30美元！你的心情无比沉重。接下来该怎么办？带来的雪茄盒中只剩下21美元的现金了。（可以在最近完成的那张资产负债表中查到现金余额。）
大多数处于起步阶段的公司会做些什么？出售股份，准备公开上市。
终于，店员同意代你向经理咨询该问题。经理居然同意赊账了，这简直是奇迹。
我们付给店员多少钱？21美元。店员给了我们货值多少的柠檬汁？
30美元。
请完成以下报表反映该项交易（见表8-3）。
维持企业日常经营的是现金而非利润。
怎样才能使该报表平衡？在应付账款项目中加上9美元。
现在报表平衡了吗？是的。
如果因天气突然下雨人们都回家了，一杯柠檬汁也没卖出，会发生什么？无法从销售收入中获得现金。
我们拥有很多资产，只是没有太多的什么？现金，而且坦率地说我们的现金为零，像一个大大的鸭蛋！
千万不能忘记这个关系到整个夏天生意价值的问题：
盈利不是现金！
一个盈利的公司也会陷入困境吗？绝对有可能。
因为维持日常经营的是什么？是利润吗？不是。一个企业的日常经营依靠的是现金。
如果读完本书，即使你没记住别的内容，但以下这点必须牢记：
维持企业日常经营的是现金而非利润。
当我们对建筑物折旧时，使用的是什么方法？直线折旧法。
请记住：折旧是一项非付现费用。
因为通货膨胀的原因，当前所得税的减少要比未来所得税的减少更好。
流动资产是指一年内能够变现的资产。
在编制本周的利润表及现金流量表之前，让我们就本周的所有交易事项再回顾一遍：
第9章 税金、清算
以下就是上一章的最后一张资产负债表（见表9-1），请复习一下。
该如何处置这些已经腐烂的柠檬？扔掉它们。
没错。但在会计核算中，对这样的事项如何处理？需要在账面上对它们进行核销。
核销10美元的存货会影响所得税吗？是的。请填完下表，重新计算税前利润和所得税（见表9-4）（小数点精确到个位）。
在柠檬腐烂的时候，我们应该做什么？扔掉它们并在此刻从账面上核销它们，将它们的价值确认为一项损失。
若我们去拜访银行家们，不带上公司的财报，那么一般会发生什么状况？夸大了资产或虚增了资产的价值。
现在，夸大了价值多少的资产？10美元。
我们还夸大了什么项目？盈利。
因为我们应该将期末存货减至多少？零。很早之前就应该减至为零了。
如何获得应收账款的数字？通过检查账簿或是打电话给客户确认他们的欠款。
如何知道待摊费用的金额？阅读保险合同查看签订的日期。
对于柠檬汁摊位的情况呢？出去看看即可。
这些项目都非常容易获得，是吗？是的。
现在，请编制完成这个夏季最后一张利润表（见表9-6）。为完成它，需要从本书前五周的利润表中获得信息。
第10章 最后分析——增加利润
通览全书，我们一直关注的是什么？净利润。
现金保证了公司的运作，利润是公司经营的最终目标。但利润表中甚至不能反映出现金流的状况。
利润额能够较容易且可明确计量，所以它在商业中被用做客观衡量商业经营管理效率、生产力及创新能力的指标。同时，利润也非常容易流失，所以公司领导者不断追求公司的利润率并且总是非常渴望招收到那些能够使公司利润获得最大化的员工。
销售收入、销售（服务）成本及费用是影响利润的三大因素。利润的定义为销售收入超过提供商品或服务的成本及公司经营费用的差额。
你打算如何提高利润水平？这当然要从销售收入、销售成本及费用着手，但是这些原始的数据会给我们的分析制造一些麻烦。。
首先，是我们的竞争对手。由于不同的产业及不同类型的业务有着不同的比率，通过将我们的数据与相应的竞争对手数据做比较相当重要。
一些公司记录了其工业指标及标准。邓白氏公司（D＆B）及罗氏公司（RM＆A）是两大拥有关键指标及工业数据标准的公司。
但判断整个球队好坏的最佳指标是几个赛季的赛事，即它的趋势。在商业中，我们称这类分析为“趋势分析”。
以下趋势分析表是对销售收入、销售成本、费用及净利润所做的分析。同时也对三大比率，即成本销售收入比率、费用销售收入比率及净利率做了比较分析（见表10-2）。
现在，运用标准比率，参照该趋势分析表，回答如下问题：
1.我们盈利了吗？
2.净利率的变动趋势，是上升还是下降？
3.如果净利率呈下降趋势，相应地，成本销售收入比率和费用销售收入比率中的一个或二者都会对此有所反映吗？
4.经营中发生了什么，导致了问题的出现？
5.作为公司的领导者，你是如何解决问题的？
学后测验
1.下面哪个项目不在资产负债表中列示？
A.现金
B.毛利
C.资产
D.负债
2.以下哪个会计核算制度最能准确地反映盈利能力？
A.收付实现制
B.资金流量核算制
C.权责发生制
3.应收账款是：
A.一项资产
B.所有者权益
C.一项负债
4.以下哪项对企业的日常经营最重要？
A.资产
B.留存收益
C.现金
5.当人们说到利润表的“底线值”时，指的是：
A.净利润
B.毛利率
C.毛利
6.待摊费用是：
A.一项资产
B.所有者权益
C.一项负债
7.后进先出法或先进先出法是关于什么方面的方法？
A.存货的计量
B.利润比率
C.融资
8.以下哪项是利润表中的项目？
A.费用
B.固定资产
C.负债
9.企业经营时，以下哪项费用支出不会影响现金流状况？
A.租赁费
B.广告费
C.折旧费
10.以下哪个公式是会计基本等式？
A.净值=资产+利润
B.毛利–销售收入=毛利率
C.资产=负债+所有者权益
学前及学后测验题答案
1.B2.C3.A4.C5.A6.A7.A8.A9.C10.C
